Jak oceňovat majetek a závazky v daňové evidenci?

Způsoby oceňování jednotlivých složek majetku či závazků upravuje § 3 zákona o dani z příjmu fyzických osob.

• hmotný majetek se oceňuje dle § 29 zákona o dani z příjmu (tj. vstupní cenou hmotného majetku, cenou zjištěnou dle zvláštního právního předpisu)
• pohledávky se oceňují dle § 5 zákona o dani z příjmu:
  • jmenovitou hodnotou
  • pořizovací cenou u pohledávek nabytých postoupením
  • cenou zjištěnou dle zvláštního právního předpisu (např. pro účely dědické či darovací daně)
• ostatní majetek se oceňuje:
  • pořizovací cenou, jestliže byl pořízen úplatně
  • vlastními náklady, je-li pořízen ve vlastní režii
  • cenou zjištěnou dle zvláštního právního předpisu
• závazky se oceňují při vzniku jmenovitou hodnotou, při převzetí pořizovací cenou
• peněžní prostředky a ceniny se oceňují jmenovitou hodnotou, při převzetí pořizovací cenou

V případě úplatného pořízení nemovitých a movitých věcí, majetkových práv, pohledávek a závazků nebo části tohoto majetku za jednu pořizovací cenu se cena jednotlivých složek majetku stanoví v poměrné výši k ceně jednotlivých složek majetku oceněných podle zvláštního právního předpisu. Pořizovací cenou pozemku je cena včetně porostu, pokud se nejedná o pěstitelský celek trvalých porostů.

Charakteristika jednotlivých metod

• pořizovací cena – je cena, za kterou byl daný majetek pořízen, a to včetně všech nákladů, které s pořízením daného majetku souvisí (např. doprava, různé vedlejší poplatky či pojištění, clo…).
• jmenovitá hodnota – je nominální hodnota, která je uvedena na pohledávce, cenném papíru. Ve skutečnosti se jmenovitá hodnota od tržní může značně lišit, např. především u akcií.
• vlastní náklady – jedná se o ocenění v souhrnu všech nákladů (práce, materiálu…) vynaložených na výrobu daného majetku.

Co je to vstupní cena?

Nejvíce problémů se správným oceněním je u hmotného majetku. Zatímco ostatní druhy ocenění jsou poměrně jasné, tak u vstupní ceny majetku může dojít k pochybení. Vstupní cenou majetku se totiž dle zákona rozumí:

• pořizovací cena, je-li majetek pořízen úplatně (např. do pořizovací ceny majetku pořízeného formou finančního pronájmu s následnou koupí najaté věci se zahrnou i výdaje s jeho pořízením související hrazené nájemcem)
• vlastní náklady, je-li majetek vyroben ve vlastní režii
• hodnota nesplacené pohledávky zajištěné převodem práva, a to u hmotného movitého majetku, který zůstává ve vlastnictví věřitele
• reprodukční pořizovací cena (tj. odhadní cena při pořízení majetku bezúplatně)
• při nabytí majetku zděděním nebo darováním cena stanovená pro účely této daně
• hodnota technického zhodnocení
• přepočtená zahraniční cena

Správné určení vstupní ceny hmotného majetku je velmi důležité z důvodu správného výpočtu daňové povinnosti. Ze vstupní ceny se např. počítají odpisy. V daňové evidenci se pracuje pouze s daňovými odpisy (v účetnictví i s účetními odpisy). Na správném určení vstupní ceny tak závisí výše daňových odpisů či zůstatkové ceny hmotného majetku. Formulář daňové evidence je k dispozici v sekci Formuláře ke stažení.

Jak je to s přepočtem z cizí měny?

Stejně jako v účetnictví, tak i pro vedení daňové evidence musí daňový poplatník provádět přepočet příjmů a výdajů v cizí měně na koruny. Na rozdíl od účetnictví se však přepočítávají pouze příjmy a výdaje, není zapotřebí přepočítávat stav devizového účtu či pohledávky a závazky v cizí měně. Daňová evidence totiž slouží k správnému vypočtení daňové povinnosti a na tu mají vliv pouze operace mající za následek příjem či výdej peněžních prostředků.

Přepočet příjmu či výdaje se provádí dle § 38 zákona o dani z příjmu. Při vedení daňové evidence jsou tři možnosti, jak provést správně přepočet:

• jednotný kurs (bývá pravidelně každoročně zveřejňován Ministerstvem financí)
• pevný kurs
• denní kurs

Během zdaňovacího období však nelze způsob přepočtu měnit. V praxi se nejčastěji využívá denní kurs České národní banky. Je to nejpřesnější metoda. Kurzovní lístek ČNB včetně historie najdete v sekci Kurzy měn a akcií.

Všechny díly najdete v sekci Seriály.