Daň z příjmů fyzických osob řeší zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů ve znění dalších předpisů (ZDP).
Poplatníci
Poplatníkem této daně je fyzická osoba, která má na území České republiky bydliště nebo se zde obvykle zdržuje (to znamená pobývá zde alespoň 183 dnů v kalendářním roce). Daňová povinnost se vztahuje i na příjmy ze zdrojů v zahraničí. Pokud fyzická osoba nemá bydliště na území České republiky ani se zde obvykle nezdržuje, vztahuje se daňová povinnost pouze na příjmy ze zdrojů na území České republiky.
Předmět daně
Předmětem daně z příjmů fyzických osob jsou:
- příjmy ze závislé činnosti (§ 6),
- příjmy ze samostatné činnosti (§ 7),
- příjmy z kapitálového majetku (§ 8),
- příjmy z nájmu (§ 9),
- ostatní příjmy (§ 10).
Příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky (§ 6)
- příjmy ze současného nebo dřívějšího pracovněprávního poměru,
- příjmy za práci členů družstev, společníků společností s ručením omezeným a komanditistů komanditních společností,
- odměny členů orgánů právnických osob, likvidátorů.
Podle tohoto paragrafu jsou zdaňovány např. příjmy ze zaměstnání či dohod (DPP a DPČ). Pokud má poplatník pouze tyto příjmy a zaměstnání se během roku nepřekrývala, nemusí podávat daňové přiznání. V opačném případě, kdy má více zaměstnání součsně, nebo má i příjmy dle jiných paragrafů (z podnikání, z kapitálového majetku, z nájmu, ostatní příjmy) musí podat daňové přiznání. V tomto případě je třeba si vyžádat od všech zaměstnavatelů Potvrzení o zdanitelných příjmech. Údaje z potvrzení se uvedenou do daňového přiznání a potvrzení se stane přílohou přiznání.
Příjmy ze samostatné činnosti (§ 7)
- příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství,
- příjmy ze živnostenského podnikání,
- příjmy z jiného podnikání, ke kterému je potřeba podnikatelské oprávnění,
- podíly společníků veřejné obchodní společnosti a komplementářů komanditní společnosti na zisku.
Dále příjmy ze samostatné činnosti, pokud nepatří do příjmů dle § 6,
- příjem z užití nebo poskytnutí práv z průmyslového vlastnictví, autorských práv včetně práv příbuzných právu autorskému, a to včetně příjmů z vydávání, rozmnožování a rozšiřování literárních a jiných děl vlastním nákladem,
- příjem z nájmu majetku zařazeného v obchodním majetku,
- příjem z výkonu nezávislého povolání.
Příjmy z kapitálového majetku (§ 8)
Příjmy z kapitálového majetku, pokud nejde o podíly společníků veřejné obchodní společnosti a komplementářů komanditní společnosti na zisku (ty patří do § 7) a příjmy ze současného nebo dřívějšího pracovněprávního poměru (ty patří do § 6). Jsou to např. podíly na zisku z obchodní korporace, úroky, výhry a jiné výnosy z vkladů na vkladních knížkách, dávky penzijního připojištění se státním příspěvkem, doplňkového penzijního spoření a z penzijního pojištění, plnění ze soukromého životního pojištění, úroky a jiné výnosy z poskytnutých úvěrů a zápůjček, úrokové a jiné výnosy z držby směnek, plnění ze zisku svěřenského fondu nebo rodinné fundace.
Příjmy z nájmu (§ 9)
Příjmy z nájmu, pokud nepatří mezi příjmy podle § 6 až 8. Jsou to například příjmy z nájmu nemovitých věcí nebo bytů a příjmy z nájmu movitých věcí, kromě příležitostného nájmu (ty patří do § 10), pokud nejsou součástí obchodního majetku, které se daní jako příjmy z podnikání (§ 7).
Ostatní příjmy (§ 10)
Jsou to např. příjmy z příležitostných činností nebo z příležitostného nájmu movitých věcí, příjmy z úplatného převodu movité či nemovité věci, přijaté výživné a důchody, výhry z hazardních her, ceny z veřejných, reklamních, sportovních soutěží či bezúplatný příjem.
Od daně jsou např. osvobozeny
- příjmy z příležitostných činností nebo z příležitostného nájmu movitých věcí, včetně příjmů ze zemědělské výroby a lesního a vodního hospodářství, pokud jejich úhrn u poplatníka nepřesáhne ve zdaňovacím období 50 000 Kč od roku 2024 (dříve 30 000 Kč);
- výhry z hazardních her provozované na základě povolení až do výše 50 000 Kč od roku 2024 (dříve 1 000 000 Kč)
- bezúplatné příjmy
- od příbuzného v linii přímé a v linii vedlejší, pokud jde o sourozence, strýce, tetu, synovce nebo neteř, manžela, manžela dítěte, dítěte manžela, rodiče manžela nebo manžela rodičů,
- od osoby, se kterou poplatník žil nejméně po dobu jednoho roku před získáním bezúplatného příjmu ve společně hospodařící domácnosti a z tohoto důvodu pečoval o domácnost nebo byl na tuto osobu odkázán výživou,
- nabyté příležitostně, pokud jejich úhrn od téhož poplatníka ve zdaňovacím období nepřevyšuje částku 50 000 Kč od roku 2024 (dříve 15 000 Kč).
Příjmem se rozumí příjem peněžní i nepeněžní dosažený i směnou.
Základ daně
Příjmy se vždy poníží o výdaje, které jsou prokazatelně vynaložené na jejich dosažení, zajištění a udržení, případně se uplatní daňové paušály (výdaje procentem z příjmů). Pouze u příjmů ze samostatné činnosti a u příjmů z nájmu je možné jít do záporu (jedná se o tzv. daňovou ztrátu). Tuto daňovou ztrátu lze uplatnit i v následujících zdaňovacích obdobích (nejdéle však v 5 zdaňovacích obdobích následujících bezprostředně po zdaňovacím období, za které se daňová ztráta vyměřila).
U každého z těchto příjmů se počítá základ daně zvlášť, jde o tzv. dílčí základy (použijí se jednotlivé přílohy k přiznání k dani z příjmů), tyto dílčí základy se následně sečtou a vypočte se daňová povinnost.
- Do základu daně se nezahrnují příjmy osvobozené od daně (§ 4, § 4a, § 6 odst. 9 a § 10 odst. 3 zákona) a příjmy, které jsou zdaněny zvláštní sazbou daně (§ 36) ze samostatného základu daně, pokud § 36 odst. 7 nebo 8 nestanoví jinak.
- Základ daně můžeme ponížit o některé položky, které jsou ze zákona nezdanitelné. Podrobný popis nezdanitelné části základu daně najdete v § 15 zákona o daních z příjmů.
- Základ daně můžeme ještě snížit o položky odečitatelné od základu daně, najdeme je v § 34 zákona o daních z příjmů, jde například o daňovou ztrátu nebo výdaje na realizaci projektů výzkumu a vývoje.
Výpočet daně
Základ daně je daněn daní ve výši 15 % a 23 % pro vyšší příjmy (od roku 2021).
Registrace k dani z příjmů
Registrační povinnost k dani z příjmů je od ledna 2024 zachována u fyzických osob pouze pro plátce daně z příjmů ze závislé činnosti. Podat přihlášku k registraci musí zaměstnavatel do 8 dnů ode dne, kdy vznikla povinnost vykonávat zákonem stanovené úkony plátce daně.
Přihlášku k registraci je povinen podat u svého věcně a místně příslušného správce daně, což je u fyzické osoby místem trvalého pobytu..
Daňové přiznání
Fyzické osoby musí za každý kalendářní rok podávat daňové přiznání, pokud mají příjmy vyšší než 50 000 Kč, pokud se nejedná o příjmy od daně osvobozené nebo o příjmy, jež jsou daněny srážkovou daní.
