Kde se platí nejvyšší daň z příjmu?

Sazba daně z příjmu fyzických osob u zaměstnanců dosahuje v Česku 20,1 % z hrubé mzdy. V Česku se totiž počítá zdanění ze superhrubé mzdy, tj. hrubé mzdy zvýšené o sociální a zdravotní pojištění.

Výpočet skutečné sazby daně z příjmu v Česku:

• Hrubá mzda    25 000 Kč
• Superhrubá mzda  33 500 Kč
• Daň z příjmu    5 025 Kč (15 % z 33 500 Kč)
• Skutečná sazba daně      20,1 % (5 025 Kč: 25 000 Kč)

Efektivní sazba daně, tedy poměr mezi skutečnou daňovou povinností a hrubou mzdou, se v Česku za rok 2011 pohybovala od 0 % po 18,8 %. Důvodem je uplatnění slevy na poplatníka ve výši 1 970 Kč měsíčně. Nejvyšší efektivní zdanění mají zaměstnanci s příjmem ve výši maximálního vyměřovacího základu. Od této částky efektivní zdanění již klesá. Protože z příjmu nad maximální vyměřovací základ se již neodvádí sociální a zdravotní pojištění. Maximální vyměřovací základ v roce 2011 činil 1 781 280 Kč. Pro zjednodušení budeme tedy počítat 148 440 Kč měsíčně. Zaměstnanci uplatňující daňové zvýhodnění na děti odvedli na dani méně.

• Bezdětní zaměstnanci neodvedli na dani z příjmu ničeho v roce 2011 až do měsíčního příjmu 9 770 Kč. Superhrubá mzda je 13 100 Kč (9 770 Kč x 1,34, zaokrouhleno dle zákona). Daň z příjmu je 1 965 Kč (13 100 Kč x 15 %), po uplatnění slevy na dani na poplatníka ve výši 1 970 Kč je daňová povinnost 0 Kč. 
• Efektivní sazba daně z příjmu u občanů s měsíčním příjmem 148 440 Kč je 18,8 %. Superhrubá mzda je 199 000 Kč (148 440 Kč x 1,34, zaokrouhleno dle zákona). Daň z příjmu je 29 850 Kč (199 000 Kč x 15 %), po uplatnění slevy na dani činí daň z příjmu 27 880 Kč. Efektivní zdanění je tedy 18,8 % (27 880 Kč: 148 440 Kč).

Nejnižší sazba daně je na Slovensku

Z členských zemí OECD se maximální sazba daně z příjmu pohybuje od 16,5 % na Slovensku po 56,5 % ve Švédsku. V Česku byla v roce 2011 sazba daně z příjmu pro zaměstnance 20,1 % a je po Slovensku druhá nejnižší. Přestože je na Slovensku 19% sazba daně z příjmu fyzických osob, tak činí maximální sazba daně 16,5 %. Proč? Daňová povinnost se počítá se základu daně, kterým je hrubá mzda snížené o zaplacené sociální a zdravotní pojištění. Obdobně to funguje ve více členských zemí OECD. Česko je jedinou členskou zemí OECD, kde skutečná sazba daně je vyšší, než je oficiální sazba daně z příjmu.

Výpočet skutečné sazby daně z příjmu na Slovensku

• Hrubá mzda   960 €
• Zdravotní pojištění     38,4 € (960 € x 4 %)
• Sociální pojištění    90,2 € (960 € x 9,4 %)
• Základ daně   831,4 € (960 € - 38,4 € - 90,2 €)
• Daň     158 € (19 % z 831,4 €)
• Sazba daně                 16,5 % (158 : 960)

Efektivní zdanění se na Slovensku liší v závislosti na využití nezdanitelné položky a odpočtů na děti.

Porovnávání sazby daně

Ve většině členských zemí je zavedeno progresivní zdanění. Občané s vyššími příjmy tedy odvedou na dani z příjmu více. V přiložené tabulce máme u všech členských zemí OECD uvedenu maximální sazbu daně z příjmu fyzických osob a skutečnou maximální sazbu daně z přijmů fyzických osob. Skutečná sazba daně je vyšší pouze v Česku. Česko je jedinou zemí, kde se daň z příjmu fyzických osob u zaměstnanců počítá ze superhrubé mzdy. V některých zemích jsou sazby stejné (např. Austrálie, Kanada nebo Velká Británie). Ve většině zemí je skutečná sazba daně z příjmu nižší, protože se daňový základ snižuje o zaplacené pojistné, jak jsme si ukázali na příkladu Slovenska. 

• Nejvyšší skutečná maximální sazba daně je ve Švédsku (56,5 %), Velké Británii (50 %), Nizozemí (49,2 %), Finsku (48,2 %), Dánsku (48,1 %).
• Naopak nejnižší skutečná maximální sazba daně z příjmu je na Slovensku (16,5 %), Česku (20,1 %), Estonsku (20,4 %) a Polsku (20,9 %). Ve všech ostatních dosahuje skutečná sazba daně z příjmu více než 30 %.

Tabulka: Maximální sazba daně z příjmu v zemích OECD (za rok 2011)

 Pramen: OECD, Tax Database, Part I. Taxation of Wage Income (2011), Table I.7. Top statutary personal income tax